c 25 мая по 30 мая 2026 года

#бухгалтеру бюджетной организации

Федеральное образовательное учреждение имеет лицензию на образовательную деятельность, в том числе подвид "Дополнительное образование детей и взрослых". Учреждение заключает государственный контракт на услуги по проведению тренинга для граждан по указанной теме (в договоре нет ни слова об оказании образовательной услуги). Облагаются ли услуги по тренингу НДС?

Посмотреть ответ специалиста

В рассматриваемой ситуации, считаем, что тренинг не подлежит обложению НДС, так как учреждение имеет лицензию на образовательную деятельность, в том числе по дополнительным образовательным программам, является некоммерческой образовательной организацией.
Под тренингами понимается такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В ходе проживания или моделирования специально заданных ситуаций обучающиеся получают возможность развить и закрепить необходимые навыки, освоить новые модели поведения, изменить отношение к собственному опыту и подходам, ранее применяемым в работе.
Услуги в сфере образования (кроме консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений) не облагаются НДС при выполнении следующих условий (пп. 14 п. 2 ст. 149 [2] НК РФ, Письма Минфина России от 01.12.2025 N 03-07-07/116494 [3], от 03.08.2022 N 03-07-14/74947 [4], от 23.10.2020 N 03-07-07/92563 [5]):
·     их оказывает некоммерческая организация [6], которая по Закону [7] об образовании признается осуществляющей образовательную деятельность;
·     организация имеет лицензию по основным и (или) дополнительным образовательным программам;
·     услуги относятся к предусмотренным лицензией основным (дополнительным) образовательным программам.
В остальных случаях образовательные услуги облагаются НДС в общем порядке: как произведение налоговой базы [8] на ставку НДС.
Разъяснения Минфина РФ, которые можно применить по аналогии к тренингу:
«…на основании указанного подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по оказанию некоммерческой образовательной организацией образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе дополнительных образовательных услуг, проводимых в форме разовых семинаров, лекций и мастер-классов».
Разъяснения ФНС России, которые можно применить по аналогии к тренингу:
«…образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией».

Обоснование
Под тренингами понимается такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В ходе проживания или моделирования специально заданных ситуаций обучающиеся получают возможность развить и закрепить необходимые навыки, освоить новые модели поведения, изменить отношение к собственному опыту и подходам, ранее применяемым в работе. В тренингах обычно широко используются разнообразные методы и техники активного обучения: деловые, ролевые и имитационные игры, разбор конкретных ситуаций и групповые дискуссии.
Приказ Минкультуры РФ от 06.05.2008 N 71 "Об одобрении учебно-методического пособия "Методическое обеспечение социально-культурной деятельности" {КонсультантПлюс} [9]

Услуги в сфере образования (кроме консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений) не облагаются НДС при выполнении следующих условий (пп. 14 п. 2 ст. 149 [2] НК РФ, Письма Минфина России от 01.12.2025 N 03-07-07/116494 [3], от 03.08.2022 N 03-07-14/74947 [4], от 23.10.2020 N 03-07-07/92563 [5]):
·     их оказывает некоммерческая организация [6], которая по Закону [7]об образовании признается осуществляющей образовательную деятельность;
·     организация имеет лицензию по основным и (или) дополнительным образовательным программам;
·     услуги относятся к предусмотренным лицензией основным (дополнительным) образовательным программам.
В остальных случаях образовательные услуги облагаются НДС в общем порядке: как произведение налоговой базы [8]на ставку НДС. В том числе если их оказывает коммерческая организация. В этом случае вам нужно:
·     начислить НДС на стоимость образовательных услуг по ставке 22% (при применении ОСН). Если вы на УСН, используйте применяемую вами ставку НДС [10]: 5%, 7% или 22% (п. п. 3 [11], 8 ст. 164 [12], п. 1 ст. 166 [13] НК РФ);
·     в течение пяти календарных дней оформить счет-фактуру или выдать кассовый чек физическим лицам (в том числе указать в них сумму НДС) (п. п. 3 [14], 4 [15], 7 ст. 168 [16], пп. 1 п. 3 ст. 169 [17] НК РФ);
·     зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1 [18], 3 [19] Правил ведения книги продаж).
Если вы получили предоплату, то вам нужно начислить НДС с аванса [20] и выставить "авансовый" счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167 [21], п. 3 ст. 168 [14] НК РФ).
НДС, который вы начислили, включайте в общую сумму налога по итогам квартала (ст. 163 [22], п. 4 ст. 166 [23] НК РФ).
Если вы оказываете как облагаемые, так и необлагаемые образовательные услуги, то вам нужно вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 [24] НК РФ).
{Готовое решение: Как облагаются НДС образовательные услуги (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [25]

В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 [26]Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования, оказываемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Следует отметить, что изменения, внесенные в подпункт 14 пункта 2 статьи 149 [26] Кодекса Федеральным законом [27] от 27 ноября 2017 г. N 346-ФЗ, были вызваны необходимостью приведения положений Кодекса [26] в соответствие с категориально-понятийным аппаратом Федерального закона [28] от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".
Таким образом, на основании указанного подпункта 14 пункта 2 статьи 149 [26]Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по оказанию некоммерческой образовательной организацией образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе дополнительных образовательных услуг, проводимых в форме разовых семинаров, лекций и мастер-классов.
{Вопрос: Об НДС при оказании некоммерческой образовательной организацией дополнительных образовательных услуг (разовых семинаров, лекций, мастер-классов). (Письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-07-11/28714) {КонсультантПлюс}} [29]

В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 [30]Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг (соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии), за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Пунктом 6 [31]указанной статьи Кодекса предусмотрено, что перечисленные в статье 149 [32]Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 91 [33]Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) в приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам указывается только подвид дополнительного образования без приведения всего перечня реализуемых дополнительных профессиональных программ. При этом на основании пункта 6 статьи 76 [34]Федерального закона дополнительные образовательные программы разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность.
Форма [35]соответствующей лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также форма [36]приложения к данной лицензии утверждены приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2013 г. N 1320 (зарегистрировано в Минюсте России 16 января 2014 г. N 31031).
Таким образом, образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.
<Письмо> ФНС России от 01.08.2017 N СД-4-3/15051@ "О применении освобождения от налогообложения НДС" (вместе с <Письмом> Минфина России от 13.07.2017 N 03-07-15/44544) {КонсультантПлюс} [37]

Вопрос:ИП, применяющий УСН и уплачивающий НДС по ставке 5%, проводит онлайн-тренинг для работников китайской организации. Надо ли ему при этом уплачивать НДС и по какой ставке?
Ответ:Дистанционное проведение тренинга российским индивидуальным предпринимателем для работников китайской организации облагается НДС по обычной для индивидуального предпринимателя ставке, то есть в рассматриваемом случае, в связи с применением индивидуальным предпринимателем УСН, - по ставке 5%.
Обоснование:Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 [38] Налогового кодекса РФ).
При этом местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги в сфере образования (обучения) фактически оказываются на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 [39] НК РФ).
Под тренингами понимается такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В ходе проживания или моделирования специально заданных ситуаций обучающиеся получают возможность развить и закрепить необходимые навыки, освоить новые модели поведения, изменить отношение к собственному опыту и подходам, ранее применяемым в работе (параграф 10 разд. II [9]Учебно-методического пособия "Методическое обеспечение социально-культурной деятельности", одобренного Приказом Минкультуры России от 06.05.2008 N 71).
При этом в случае реализации образовательных программ с применением электронного обучения, дистанционных образовательных технологий местом осуществления образовательной деятельности является место нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, или ее филиала, независимо от места нахождения обучающихся (ч. 4 ст. 16 [40]Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").
Дополнительно отметим, что от обложения НДС освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность (пп. 14 п. 2 ст. 149 [41] НК РФ).
Однако данная льгота на индивидуальных предпринимателей не распространяется.
Таким образом, полагаем, что дистанционное проведение тренинга российским индивидуальным предпринимателем для работников китайской организации облагается НДС. Оказание таких услуг облагается по обычной для индивидуальных предпринимателей ставке НДС, то есть в рассматриваемом случае, в связи с применением индивидуальным предпринимателем УСН, - по ставке 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 [42] НК РФ).
{Вопрос: ИП, применяющий УСН и уплачивающий НДС по ставке 5%, проводит онлайн-тренинг для работников китайской организации. Надо ли ему при этом уплачивать НДС и по какой ставке? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}} [43]

#бухгалтеру

Можно ли уменьшить налог на недвижимость, если исключить дорогостоящее оборудование из ее стоимости?

Посмотреть ответ специалиста

Предполагаем, что речь идет о налоге на имущество организаций.
Для организаций налоговая база по налогу на имущество может определяться двумя способами:
По кадастровой стоимости — для определённых категорий объектов (например, коммерческой недвижимости, утверждённой органами власти субъекта РФ). По общему правилу под налоговой базой в данном случае понимается указанная в ЕГРН [44] кадастровая стоимость недвижимости, подлежащая применению с 1 января года, за который вы платите налог или авансовый платеж (п. 2 ст. 375 [45] НК РФ).В этом случае, как и для физлиц, оборудование, как правило, не включается в кадастровую стоимость здания, следовательно, не влияет на налогообложение.
По среднегодовой остаточной стоимости основных средств — для других категорий имущества, включая производственные мощности и оборудование. В этом случае стоимость оборудования учитывается в налоговой базе, если оно отражено в учёте как единый комплекс здания и оборудования, как единое основное средство.
Исключить оборудование из налоговой базы, с целью уменьшения налога можно, если оборудование не является частью объекта недвижимости. Например, если оно не закреплено за зданием, не входит в его состав по проекту и не имеет неразрывной технологической связи с ним. В таком случае оно считается движимым имуществом и не облагается налогом на имущество. В этом случае необходимо провести разукрупнение основного средства, выделив отдельно объекты оборудования. Когда у одного объекта основных средств имеется нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
ВС РФ проведена большая работа по формированию единообразного подхода к определению объекта обложения налогом на имущество и подтверждению правовой позиции, что крупногабаритное оборудование не может и не должно облагаться налогом.
Но при этом, есть риск признания разделения налоговой схемой по занижению налоговой базы, что приведет к доначислению налога при учете сложных неделимых объектов как отдельных инвентарных объектов.

Обоснование

В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких - по среднегодовой

В общем случае российские организации и постоянные представительства иностранных компаний платят налог по кадастровой стоимости с торгово-офисной недвижимости, которая включена в специальный региональный перечень, а также с жилых помещений, гаражей, объектов незавершенного строительства и других объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 [46] НК РФ, если это предусмотрено региональным законом и по ним определена кадастровая стоимость. Причем по кадастровой стоимости налог считается по тем объектам недвижимости, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (хозяйственного ведения) или получены им по концессионному соглашению (созданы в соответствии с ним).
С остальной недвижимости, а также со всей недвижимости на федеральной территории "Сириус" они платят налог по среднегодовой стоимости.
Иностранная компания, которая не использует недвижимость в деятельности своего представительства или у нее вообще нет представительства в РФ, платит налог по кадастровой стоимости.

Готовое решение: В каких случаях организация должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких - по среднегодовой (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [47]

Как российской организации определять базу по кадастровой стоимости имущества
По общему правилу под налоговой базой в данном случае понимается указанная в ЕГРН [44] кадастровая стоимость недвижимости, подлежащая применению с 1 января года, за который вы платите налог или авансовый платеж (п. 2 ст. 375 [45] НК РФ).
Готовое решение: Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [48]

Как учесть разукомплектацию основного средства при применении ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020

Разукомплектацию (разделение) основных средств проводят, когда изменяются условия их использования. Например, когда части объекта начинают выполнять различные функции, физически разделяются и перемещаются в разные обособленные подразделения либо в силу изменения условий эксплуатации сроки полезного использования частей объекта будут существенно отличаться. При этом разукомплектация, как правило, не приводит к улучшению новых объектов по сравнению с исходным и увеличению экономических выгод от их использования в будущем.
Разукомплектация не является основанием для списания исходного объекта с бухгалтерского учета, ведь физически он не выбывает и продолжает использоваться. Поэтому в бухгалтерском учете разукомплектацию, как правило, отражают записями в аналитическом учете. В налоговом учете разукомплектованное основное средство исключают из состава амортизируемого имущества, а вновь образованные объекты признают амортизируемым имуществом.

Готовое решение: Как учесть разукомплектацию основного средства при применении ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [49] см. приложенный файл.

Доначисление налога при учете сложных неделимых объектов как отдельных инвентарных объектов
Так, по общему правилу единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается, в частности (п. 10 [50] ФСБУ 6/2020):

объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом в случае когда у одного объекта основных средств имеется нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.
В Письме [51] N БС-4-21/558@ ФНС России также отметила, что имущество, выступающее частями зданий и сооружений, но не подлежащее учету в составе комплекса конструктивно-сочлененных предметов (требующее периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящее существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом.
Следовательно, если в бухучете, например, относящийся к недвижимому имуществу комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые можно использовать только в совокупности, будет необоснованно разделен с классификацией объектов как движимого имущества, что приведет к уплате налога на имущество организаций не со всего комплекса, а только с его части, это может привести к претензиям со стороны налоговых органов.
Формирование инвентарного объекта как единицы бухучета, подлежащей налогообложению, не может определяться на усмотрение налогоплательщика. Инвентарный объект должен представлять собой единицу учета основных средств, которая обладает самостоятельными эксплуатационными возможностями (п. 7 [52] Тематического обзора ВС РФ N 4/2026).
Вопрос: В связи с чем может возникнуть налоговый риск по налогу на имущество организаций? (Консультация эксперта, 2026) {КонсультантПлюс} [53]

Оборудование, которое определяет класс комфортности здания, не является его неотъемлемой частью. Такое оборудование можно учитывать как отдельное основное средство, даже если оно смонтировано в ходе строительства здания.
Статья: Когда оборудование не является частью здания и учитывается отдельно (Мокрецов О.) ("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 40) {КонсультантПлюс} [54]
ВС РФ проведена большая работа по формированию единообразного подхода к определению объекта обложения налогом на имущество и подтверждению правовой позиции, что крупногабаритное оборудование не может и не должно облагаться налогом.
Статья: Позиция ВС РФ по квалификации движимого/недвижимого имущества в отношении оборудования в едином технологическом комплексе (Крылова О.) ("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 8) {КонсультантПлюс} [55].

#кадровику

Работник принес повестку в суд (в качестве третьего лица). Что должен делать работодатель? Нужен ли приказ? Как обозначить этот день в табеле?

Посмотреть ответ специалиста

Если сотрудник представил работодателю повестку, которой он вызывается в суд в качестве свидетеля, потерпевшего (его представителя), эксперта, специалиста, переводчика, понятого, присяжного или арбитражного заседателя, работодатель должен освободить его от работы на период. При этом на работодателя не возложена обязанность по оплате работнику времени нахождения в суде, за исключением случаев, когда выплата среднего заработка за это время установлена в трудовом и (или) коллективном договорах.
Порядок освобождения от работы работодатель может предусмотреть в локальном нормативном акте. При применении унифицированных форм Т-12 [56]и Т-13 [57]невыходы на работу во время исполнения государственных или общественных обязанностей отмечаются кодом "Г" [58]или "23" [58]. Средний заработок в случаях исполнения государственных или общественных обязанностей не сохраняется.
Так, для освобождения от работы рекомендуем предусмотреть: представление работником соответствующего заявления и подтверждающего документа (например, повестки в суд и др.) (далее - документ-основание); издание приказа работодателя об освобождении работника от работы. Приказ издается на основании заявления и документа-основания.

Обоснование

В каких случаях и как оплачивается время отсутствия на работе в случае вызова работника по повестке в суд и другие органы
Работник может быть привлечен к исполнению государственных и общественных обязанностей в рабочее время. Освободите его от работы и сохраните за ним должность (ч. 1 ст. 170 [59]ТК РФ).
Время отсутствия отметьте в табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 [60]или N Т-13 [61](утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) либо по форме, разработанной вами самостоятельно. В унифицированной форме проставьте буквенный код "Г" [62]или цифровой код "23" [62], если работник представит повестку либо справку того органа, в который он был вызван.
Не сохраняйте за работником средний заработок, поскольку денежную компенсацию за время исполнения им государственных или общественных обязанностей выплачивает госорган или общественное объединение, которые привлекли работника к их исполнению (ч. 2 ст. 170 [63]ТК РФ).
К числу таких обязанностей, например, относится обязательная явка работника к следователю в качестве потерпевшего по уголовному делу или в суд в качестве свидетеля по гражданскому делу (п. 1 ч. 5 ст. 42 [64]УПК РФ, ч. 1 ст. 70 [65]ГПК РФ). В этом случае выплата денежной компенсации производится за счет средств федерального бюджета или средств участников судопроизводства (ч. 1 [66], п. 2 ч. 2 ст. 131 [67]УПК РФ, ч. 2 ст. 95 [68], ч. 1 [69], 2 ст. 96 [70]ГПК РФ). Порядок осуществления таких выплат установлен Положением [71]о возмещении процессуальных издержек, связанных с уголовным судопроизводством, издержек в связи с рассмотрением дела арбитражным судом, гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2012 N 1240).
Выплата работнику производится исходя из фактических затрат времени на исполнение обязанностей в качестве потерпевшего, свидетеля, их законного представителя или понятого в связи с уголовным судопроизводством, а также свидетеля по гражданскому или административному делу. Она осуществляется, если представлены(п. п. 32 [72], 34 [73]указанного Положения):

справка, содержащая сведения о среднем дневном заработке;
копия трудовой книжки, заверенная надлежащим образом, и (или) сведения о трудовой деятельности, предусмотренные ст. 66.1 [74]ТК РФ.

Неполный рабочий день, затраченный лицом в связи с производством по гражданскому делу или в связи с уголовным судопроизводством, засчитывается за один рабочий день (8 часов)(п. п. 32 [75], 34 [76]этого Положения).
Готовое решение: Что такое компенсационные выплаты и какие они бывают (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [77]

На время исполнения работником государственных или общественных обязанностей (если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время) работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) (ч. 1 ст. 170 [59]ТК РФ).
За время исполнения государственных или общественных обязанностей государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению указанных обязанностей, выплачивают ему компенсацию (ч. 2 ст. 170 [63]ТК РФ).
ТК [78]РФ не установлена обязанность работодателя сохранять за работником средний заработок в случаях исполнения государственных или общественных обязанностей.
Порядок освобождения от работы в таких случаях ТК [78]РФ не установлен, однако его можно предусмотреть в локальном нормативном акте работодателя (ч. 1 ст. 8 [79]ТК РФ).
Так, для освобождения от работы рекомендуем предусмотреть:

представление работником соответствующего заявления и подтверждающего документа (например, повестки в суд и др.) (далее - документ-основание);
издание приказа работодателя об освобождении работника от работы. Приказ издается на основании заявления и документа-основания.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ч. 4 ст. 91 [80]ТК РФ).
Как правило, учет рабочего времени осуществляется посредством заполнения табеля учета рабочего времени по формам Т-12 [56]и Т-13 [57], утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Однако работодатель вправе использовать самостоятельно разработанную форму (Информация [81]Минфина России N ПЗ-10/2012).
В случае если работодателем применяются унифицированные формы Т-12 [56]и Т-13 [57], невыходы на работу во время исполнения государственных или общественных обязанностей отмечаются буквенным кодом "Г" [58]или цифровым кодом "23" [58]. Если работодателем применяются своя форма табеля и кодовые обозначения к ней, то проставляется код, которым работодатель обозначает такие невыходы на работу.
{Вопрос: Как оформить освобождение от работы для исполнения работником государственных или общественных обязанностей? (Консультация эксперта, Минтруд России, 2026) {КонсультантПлюс}} [82]

Лица, участвующие в деле, извещаются судебными повестками о времени и месте судебного заседания или совершения отдельных процессуальных действий. Судебными повестками осуществляется также вызов в суд свидетелей, экспертов, специалистов и переводчиков (ч. 2 ст. 113 [83]Гражданского процессуального кодекса РФ).
ТК [84]РФ перечень государственных или общественных обязанностей, на время исполнения которых работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности), не установлен.
Руководствуясь положениями ГПК РФ, Арбитражного процессуального кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, Уголовно-процессуального кодекса РФ и других федеральных законов и нормативных актов, работник исполняет государственные или общественные обязанности, если он вызван по повестке в суд в качестве свидетеля, специалиста, эксперта, переводчика, потерпевшего, понятого (ч. 1 ст. 70 [85], ч. 2 ст. 95 [86]ГПК РФ, ч. 4 [87], 6 ст. 51 [88], ч. 2 ст. 108 [89]Кодекса административного судопроизводства РФ, ч. 2 ст. 55 [90], ч. 2 ст. 55.1 [91], ч. 2 ст. 56 [92], ч. 4 ст. 57 [93], ч. 4 ст. 107 [94]АПК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 25.8 [95], п. 1 ч. 2 ст. 25.9 [96], ч. 3 ст. 25.10 [97], ст. 25.6 [98]КоАП РФ, п. 1 ч. 5 ст. 42 [99], п. 1 ч. 6 ст. 56 [100], ч. 4 ст. 60 [101]УПК РФ).
Нормы ТК [84]РФ и иных федеральных законов не предусматривают, что участие лица в судебном заседании в качестве некоторых категорий (например, в качестве истца, ответчика, представителя) относится к исполнению государственных или общественных обязанностей.
Например, в судебной практике встречается позиция, что участие гражданина в судебном заседании в качестве истца не является его государственной обязанностью (см., например, Апелляционное определение [102]Санкт-Петербургского городского суда от 10.11.2021 N 33-23020/2021).
Вместе с тем вызов лица в суд по повестке может квалифицироваться как уважительная причина для предоставления работнику отпуска без сохранения заработной платы(ст. 128 [103]ТК РФ).
{Вопрос: В каких случаях работодатель обязан отпустить работника в суд по повестке? (Консультация эксперта, Минтруд России, 2024) {КонсультантПлюс}} [104]

Вопрос:Работник представил в отдел кадров повестку в суд как основание отсутствия на работе. Должен ли работник делать отметку на повестке в суде об участии в заседании, что он действительно был там? Нужно ли работодателю требовать подтверждение отсутствия, времени пребывания в суде?
Ответ:Отсутствие работника на рабочем месте в связи с необходимостью явки в суд как лицу, участвующему в деле, не может быть расценено как дисциплинарный проступок (прогул без уважительных причин), влекущий применение мер дисциплинарного воздействия. Однако для подтверждения факта участия в судебном заседании работник должен представить работодателю какой-то документ об этом. Закон не устанавливает никаких требований в отношении того, как это должно быть подтверждено.
{Вопрос: Работник представил в отдел кадров повестку в суд как основание отсутствия на работе. Должен ли работник делать отметку на повестке в суде об участии в заседании, что он действительно был там? Нужно ли работодателю требовать подтверждение отсутствия, времени пребывания в суде? ("Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2024) {КонсультантПлюс}} [105]

#юристу

В 18 лет студент поступил в институт и проходил обучение шесть лет по очной форме. На время обучения ему была предоставлена отсрочка от призыва на военную службу. После института студент проходил обучение два года в ординатуре по очной форме, также с предоставлением отсрочки от призыва. Таким образом, студенту дважды была предоставлена отсрочка от призыва на военную службу на время обучения (институт и ординатура). После окончания ординатуры студент планирует поступать в аспирантуру и проходить обучение по очной форме. При поступлении в аспирантуру в конкретной ситуации студенту будет ли в третий раз предоставлена отсрочка от призыва на военную службу?

Посмотреть ответ специалиста

В данной ситуации при поступлении в аспирантуру студенту не будет предоставлена третья отсрочка от призыва на военную службу.
Согласно статье 24 53-ФЗ, существуют строгие правила, регламентирующие количество возможных отсрочек и их сочетание. Лицам, которые ранее воспользовались отсрочкой от призыва на время обучения в ординатуре, при дальнейшем поступлении в аспирантуруотсрочка от армии не предоставляется. Закон трактует ординатуру и аспирантуру как один уровень высшего образования (подготовка кадров высшей квалификации), поэтому получить отсрочку можно только на одной из этих программ.

Обоснование

Право на отсрочку от призыва на военную службу имеют граждане:
обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях и научных организациях по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре, по имеющим государственную аккредитацию программам ординатуры или программам ассистентуры-стажировки, - в период освоения указанных образовательных программ, но не свыше установленных федеральными государственными требованиями или федеральными государственными образовательными стандартами сроков получения высшего образования - подготовки кадров высшей квалификации и на время защиты квалификационной работы (диссертации), но не более одного года после завершения обучения по соответствующей образовательной программе высшего образования.
Предусмотренная настоящим подпунктом отсрочка от призыва на военную службу предоставляется гражданину только один раз.
пп. «б» п. 2 ст. 24, Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ (ред. от 28.12.2025) "О воинской обязанности и военной службе" {КонсультантПлюс} [106]
Установить, что:
1) отсрочка от призыва на военную службу для обучения по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), предусмотренная подпунктом "б" пункта 2 статьи 24 [107]Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (в редакции настоящего Федерального закона), предоставляется обучающимся по программам подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), не имеющим государственной аккредитации на день вступления в силу настоящего Федерального закона, в случае подтверждения в рамках плановых проверок в отношении организаций, осуществляющих образовательную деятельность по указанным программам, соответствия условий реализации данных программ условиям реализации, установленным федеральными государственными требованиями к программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);
2) отсрочка от призыва на военную службу для обучения по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), предусмотренная подпунктом "б" пункта 2 статьи 24 [107]Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (в редакции настоящего Федерального закона), предоставляется обучающимся по программам подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), имеющим государственную аккредитацию на день вступления в силу настоящего Федерального закона, а также указанным в части 2 [108]настоящей статьи, без проведения в отношении организаций, осуществляющих образовательную деятельность по таким программам, проверок, указанных в пункте 1 [109]настоящей части;
3) проверки, указанные в пункте 1 [109]настоящей части, проводятся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере образования, не ранее чем через девяносто дней после дня вступления в силу настоящего Федерального закона;
4) сведения об образовательных организациях и о научных организациях, реализующих программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), имеющие государственную аккредитацию на день вступления в силу настоящего Федерального закона, в том числе об организациях, реализующих программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), указанные в части 2 [108]настоящей статьи, подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере образования, в течение тридцати дней со дня вступления в силу настоящего Федерального закона на период до 1 сентября 2026 года. Сведения об образовательных организациях и о научных организациях, подтвердивших соответствие условий реализации программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), не имеющих государственной аккредитации на день вступления в силу настоящего Федерального закона, условиям реализации, установленным федеральными государственными требованиями к программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере образования, в течение трех дней с момента принятия указанным органом соответствующего решения на период до 1 сентября 2026 года.
ст. 14, Федеральный закон от 30.12.2020 N 517-ФЗ (ред. от 28.04.2023) "О внесении изменений в Федеральный закон "Об образовании в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [110]
В соответствии с пунктом 2 статьи 18 [111]Федерального закона от 26 февраля 1997 г. N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" постановляю:
1. Установить, что отсрочка от призыва на военную службу по мобилизации предоставляется гражданам, получающим образование соответствующего уровня впервые, обучающимся по очной и очно-заочной формам обучения:
а) в образовательных и научных организациях по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам среднего профессионального и высшего образования (в том числе программам ординатуры и программам ассистентуры-стажировки);
б) в образовательных и научных организациях по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре;
{Указ Президента РФ от 24.09.2022 N 664 (ред. от 05.10.2022) "О предоставлении отсрочки от призыва на военную службу по мобилизации" {КонсультантПлюс}} [112]
Отсрочка по учебе
Отсрочку от призыва на военную службу имеют граждане (п. п. "а" [113], "б" [114], "г" [115], "г.1" [116], "г.2" [117], "д" п. 2 ст. 24 [118]Закона N 53-ФЗ; ч. 6.1 ст. 163 [119]Закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ):

обучающиеся по очной форме обучения по программам среднего общего образования;
успешно прошедшие государственную итоговую аттестацию по программе среднего общего образования;
обучающиеся по очной форме обучения за счет средств федерального бюджета на подготовительном отделении федерального государственного вуза, включенного в утвержденный Перечень [120];
обучающиеся по очной форме обучения:
- в образовательной организации (в колледже или техникуме) по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам среднего профессионального образования;
- в образовательных и научных организациях по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета, магистратуры (если обучающиеся не имеют диплома бакалавра, специалиста и магистра);
- в образовательных и научных организациях по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре, по имеющим государственную аккредитацию программам ординатуры или программам ассистентуры-стажировки;
- по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования, направленным на подготовку служителей и религиозного персонала религиозных организаций в духовных образовательных организациях, имеющих лицензию на осуществление образовательной деятельности;
обучающиеся по основным профессиональным образовательным программам послевузовского медицинского образования и фармацевтического образования в интернатуре.

Отсрочка от армии предоставляется на период обучения, но не свыше сроков получения соответствующего образования. Для обучающихся на подготовительных курсах при вузах отсрочка дается на срок не более года и в случае принятия на обучение в год получения среднего общего образования. Успешно прошедшие государственную итоговую аттестацию по программе среднего общего образования получают отсрочку на период до 1 октября года прохождения указанной аттестации.
Предусмотренная п. 4 [121]отсрочка предоставляется один раз, за исключением случая предоставления первой отсрочки при обучении по программе бакалавриата. В этом случае гражданин повторно может воспользоваться отсрочкой при обучении по программе магистратуры (абз. 10 пп. "а" [122], абз. 2 пп. "б" п. 2 ст. 24 [123]Закона N 53-ФЗ).
Указанные категории граждан подлежат призыву на военную службу, если они отказались от своего права на отсрочку от призыва, подав соответствующее заявление в призывную комиссию (п. 2.1 ст. 22 [124]Закона N 53-ФЗ).
Ситуация: Какие есть основания для отсрочки от службы в армии? ("Электронный журнал "Азбука права", 2026) {КонсультантПлюс} [125]

#специалисту по госзакупкам

Провели закупку принтера (электронный аукцион по 44-ФЗ). При заключении контракта поставщик указал в качестве страны происхождения Китай. В прикрепленном к документу о приемке сертификате на товар указаны производственные площадки, на которых производится данный принтер (Китай, Вьетнам, Сингапур, Япония, Нидерланды). На коробке и на самом принтере указана страна Вьетнам. Можем ли мы через дополнительное соглашение поменять страну происхождения товара до подписания документа о приемке?

Посмотреть ответ специалиста

Можно изменить страну происхождения товара, если стороны согласились заменить его товаром с улучшенными характеристиками, имеющим другую страну происхождения. Учитывайте при этом требования, установленные в рамках нацрежима. Например, если определено преимущество [126] для отечественных товаров, российский товар можно заменить товаром исключительно российского происхождения (пп. "в" п. 3 ч. 4 ст. 14 [127] Закона N 44-ФЗ).
Вместе с тем, учитывая, что изначально заявлена страна происхождения товара Китай, соответственно, национальный режим не применялся, можете заменить на товар, произведенный во Вьетнаме, если он является улучшенным по отношению, указанному в контракте.

Обоснование

При исполнении контракта (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом "в" пункта 1 [128], подпунктом "б" пункта 2 [129], подпунктом "в" пункта 3 части 4 статьи 14 [127] настоящего Федерального закона) по согласованию заказчика с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) допускается поставка товара, выполнение работы или оказание услуги, качество, технические и функциональные характеристики (потребительские свойства) которых являются улучшенными по сравнению с качеством и соответствующими техническими и функциональными характеристиками, указанными в контракте. В этом случае соответствующие изменения должны быть внесены заказчиком в реестр контрактов, заключенных заказчиком.
(в ред. Федеральных законов от 13.07.2015 N 227-ФЗ [130], от 08.08.2024 N 318-ФЗ [131])
ч. 7 ст. 95, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 28.12.2025) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [132]

При этом, по мнению Департамента, товары, работы, услуги, обладающие улучшенными параметрами, качествами, техническими и функциональными характеристиками (потребительскими свойствами), должны быть не хуже установленных в контракте характеристик.
Таким образом, заказчик самостоятельно принимает решение о соответствии критерию "улучшенности" товара, работы, услуги, предлагаемых вместо предусмотренных контрактом товаров, работ, услуг.
Учитывая изложенное, на основании части 7 статьи 95 [133] Закона N 44-ФЗ допускается возможность без изменения цены, установленной в контракте, при условии согласия заказчика изменить условия контракта в части поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, качество, а также технические и функциональные характеристики которых улучшены по сравнению с указанными в контракте.

{Вопрос: О замене товаров (работ, услуг) при исполнении контракта в сфере закупок. (Письмо Минфина России от 25.10.2024 N 24-06-09/104115) {КонсультантПлюс}} [134]

Согласно части 2 статьи 34 [135] Закона N 44-ФЗ при исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 [136] Закона N 44-ФЗ.
Так, частью 7 статьи 95 [137] Закона N 44-ФЗ предусмотрено, что при исполнении контракта по согласованию заказчика с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) допускается поставка товара, выполнение работы или оказание услуги, качество, технические и функциональные характеристики (потребительские свойства) которых являются улучшенными по сравнению с качеством и соответствующими техническими и функциональными характеристиками, указанными в контракте.
Отмечаем, что Законом [138] N 44-ФЗ не регламентированы конкретные параметры качества, технических и функциональных характеристик (потребительских свойств), являющихся улучшенными по сравнению с качеством и соответствующими техническими и функциональными характеристиками, указанными в контракте.
При этом, по мнению Департамента, товары, работы, услуги, обладающие улучшенными параметрами, качествами, техническими и функциональными характеристиками (потребительскими свойствами), должны быть не хуже установленных в документации о закупке, контракте характеристик.
Таким образом, заказчик самостоятельно принимает решение о соответствии критерию улучшенности товара, работы, услуги, предлагаемых вместо предусмотренных контрактом товаров, работ, услуг.
Учитывая изложенное, Закон [137] N 44-ФЗ допускает возможность без изменения цены, установленной в контракте, при условии согласия заказчика, изменить условия контракта в части поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, качество, а также технические и функциональные характеристики которых улучшены по сравнению с указанными в контракте.
При этом частью 6 статьи 14 [139] Закона N 44-ФЗ установлено, что нормативными правовыми актами, предусмотренными частями 3 [140] и 4 указанной статьи [141] и устанавливающими ограничения, условия допуска товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами, для целей осуществления закупок могут быть определены случаи, при которых заказчик при исполнении контракта не вправе допускать замену товара или страны (стран) происхождения товара в соответствии с частью 7 статьи 95 [137] Закона N 44-ФЗ.
Таким образом, при исполнении контракта по согласованию заказчика с поставщиком допускается возможность без изменения цены, установленной в контракте, поставки товара, характеристики которого являются улучшенными по сравнению с установленными в контракте. При этом при исполнении контракта, предметом которого является поставка товара, в отношении которого установлены запреты, ограничения или условия допуска в соответствии со статьей 14 [139] Закона N 44-ФЗ, замена товара или страны происхождения товара не допускается.

{Вопрос: Об изменении условий контракта в части поставки товаров (выполнения работы, оказания услуги), качество, технические и функциональные характеристики которых являются улучшенными. (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 24-03-07/96264) {КонсультантПлюс}} [142]