c 12 января по 19 января 2026 года

В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения бенефициара независимую (в том числе банковскую) гарантию, полученную в качестве обеспечения обязательства по контракту, учитывайте на забалансовом счете 10 [2] "Обеспечение исполнения обязательств" (п. 239 [3] Порядка применения Единого плана счетов, п. 15 [4] Бухгалтерских записей БУ и АУ, п. 15 [5] Бухгалтерских записей бюджетного учета).

Такую гарантию отражайте в учете одновременно с принятыми обязательствами, которые она обеспечивает (по факту заключения контракта (договора)) (Письмо [6] Минфина России от 11.06.2021 N 02-06-10/46636).

Используйте для этого тот же код [7] финансового обеспечения (деятельности), что и для отражения принятых обязательств (Письмо [8] Минфина России от 11.06.2021 N 02-06-10/46636 - разъяснения основаны на недействующей Инструкции [9] N 157н, но, считаем, они применимы и при использовании Федерального стандарта [10] N 121н).

Считаем, что выводы (разъяснения), приведенные в Письме [11] Минфина России, могут быть отнесены и к независимой гарантии.

Согласно статье 425 ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Выбытие независимой (банковской) гарантии с забалансового счета 10 [2] отразите датой прекращения обязательства по контракту, в обеспечение которого выдана независимая гарантия, или датой прекращения обязательств гаранта по независимой гарантии (п. 1 ст. 378 [12], ст. 407 [13] ГК РФ, Письмо [14] Минфина России от 18.12.2024 N 24-06-06/127983).

Таким образом, независимая гарантия, учтенная на забалансовом счете 10, если обязательства принципала по контракту не исполнены, списывается по факту прекращения обязательств, обеспеченных гарантией, т.е. датой исполнения контрагентом обязательств.

Обоснование

Действие договора

1. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

2. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

(в ред. Федерального закона [15] от 08.03.2015 N 42-ФЗ)

3. Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

4. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

ст. 425 ГК РФ {КонсультантПлюс} [16]

Как в бухгалтерском (бюджетном) учете бенефициара отразить операции с независимой (в том числе банковской) гарантией

В бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения бенефициара независимую (в том числе банковскую) гарантию, полученную в качестве обеспечения обязательства по контракту, учитывайте на забалансовом счете 10 [2] "Обеспечение исполнения обязательств" (п. 239 [3] Порядка применения Единого плана счетов, п. 15 [4] Бухгалтерских записей БУ и АУ, п. 15 [5] Бухгалтерских записей бюджетного учета).

Такую гарантию отражайте в учете одновременно с принятыми обязательствами, которые она обеспечивает (по факту заключения контракта (договора)) (Письмо [6] Минфина России от 11.06.2021 N 02-06-10/46636).

Используйте для этого тот же код [7] финансового обеспечения (деятельности), что и для отражения принятых обязательств (Письмо [8] Минфина России от 11.06.2021 N 02-06-10/46636 - разъяснения основаны на недействующей Инструкции [9] N 157н, но, считаем, они применимы и при использовании Федерального стандарта [10] N 121н).

Считаем, что выводы (разъяснения), приведенные в Письме [11] Минфина России, могут быть отнесены и к независимой гарантии.

К учету независимую (в том числе банковскую) гарантию принимайте в сумме обеспечения заявки (контракта).

Аналитический учет по забалансовому счету 10 [2] в части таких гарантий ведите в общем порядке [17].

В учете независимые (в том числе банковские) гарантии отразите в общем порядке [18].

Готовое решение: Как отразить в учете учреждения независимую (в том числе банковскую) гарантию (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [19]

Выбытие независимой (банковской) гарантии с забалансового счета 10 [2] отразите датой прекращения обязательства по контракту, в обеспечение которого выдана независимая гарантия, или датой прекращения обязательств гаранта по независимой гарантии (п. 1 ст. 378 [12], ст. 407 [13] ГК РФ, Письмо [14] Минфина России от 18.12.2024 N 24-06-06/127983).

Готовое решение: Как учреждению вести учет на забалансовом счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств" (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [20]

Вопрос: В какой момент заказчику надлежит учитывать операции с банковской гарантией?

Ответ: Нормами ч. 2 ст. 374 [21] ГК РФ определено, что требование бенефициара по банковской гарантии должно быть предоставлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 378 [22] ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается окончанием установленного в гарантии срока.

В соответствии с позицией Минфина, изложенной в Письме [23] от 13.04.2021 N 02-07-10/27529, банковские гарантии подлежат отражению в учете одновременно с возникновением обязательств, в обеспечение которых они предоставлены.

Данные о банковских гарантиях, полученных субъектом учета в обеспечение обязательств, списываются в следующих случаях:

- в случае исполнения обязательств;

- в случае неисполнения обязательств и, как следствие, использования выданной гарантии.

{Вопрос: В какой момент заказчику надлежит учитывать операции с банковской гарантией? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", 2022, N 3) {КонсультантПлюс}} [24]

Согласно пункту 351 [25] Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), забалансовый счет 10 [26] "Обеспечение исполнения обязательств" предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог), а также иных видов обеспечения исполнения обязательств (поручительство, независимая (банковская) гарантия и т.д.).

В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 47 [27] СГС "Концептуальные основы"):

а) соответствие объекта бухгалтерского учета определению объекта бухгалтерского учета, установленному нормативными правовыми актами;

б) уверенность субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;

в) возможность оценить стоимость объекта бухгалтерского учета, кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прекращение признания (выбытие с балансового учета) объекта бухгалтерского учета осуществляется на дату, по состоянию на которую прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий (пункт 48 [28] СГС "Концептуальные основы").

Таким образом, выбытие с забалансового счета [29] обеспечения исполнения обязательства, исходя из информации, предоставленной в обращении, возможно в том случае, когда обеспечение перестает отвечать условиям признания, иными словами, в момент прекращения действия такого обеспечения.

{Вопрос: О выбытии с забалансового счета 10 "Обеспечение исполнения обязательств" обеспечения исполнения обязательства. (Письмо Минфина России от 22.08.2024 N 02-06-10/79471) {КонсультантПлюс}} [30]

Исходя из положений пунктов 11 [31] и 332 [32] Инструкции N 157н учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (без применения метода двойной записи), при этом операция на забалансовых счетах отражается в зависимости от характера изменений объекта учета записью о поступлении (увеличении) или выбытии (уменьшении) объекта учета.

В соответствии с пунктом 351 [25] Инструкции N 157н банковская гарантия, полученная в обеспечение обязательств, отражается на забалансовом счете 10 [26] "Обеспечение исполнения обязательств".

Учитывая изложенное, порядок выбытия банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 [29] "Обеспечение исполнения обязательств", отраженный в письме [33] Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2014 N 02-07-07/31342, в настоящий момент является актуальным.

{Вопрос: О выбытии банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 "Обеспечение исполнения обязательств". (Письмо Минфина России от 06.05.2025 N 02-06-09/45142) {КонсультантПлюс}} [34]

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 [35] НК РФ).

Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения. Налоговые ставки по федеральным налогам, к которым относится НДС, устанавливаются НК РФ (ст. 13 [36], п. 1 ст. 53 [37] НК РФ). В Определении [38] Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. В отношении договоров, которые были заключены до 2026 года и продолжают действовать после 2026 года, не учитывающих изменения ставки НДС, в НК [39] РФ не установлены переходные положения по вопросам налогообложения операций в рамках указанных сделок. В данном случае следует учитывать, что налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 [40] ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговые ставки. При этом поставщик не вправе взыскивать с покупателя НДС сверх согласованной в договоре цены (Определение [41] Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015). В случае если соглашения сторон не достигнуто и договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, поставщик вправе требовать от контрагента изменения условий договора в судебном порядке. ВС РФ считает, что изменение цены договора в одностороннем порядке в случае увеличения ставки НДС (при условии договора, согласно которому НДС включен в стоимость) не является правомерным. В данном случае договор должен изменяться путем подписания дополнительного соглашения. Если одна из сторон договора такое соглашение не подписала, то цена договора остается прежней (Определение [42] Верховного Суда РФ от 20.01.2020 N 305-ЭС19-25037 по делу N А40-96795/2019).

Возможность изменения общей цены договора в одностороннем порядке в связи с увеличением ставки НДС законом не предусмотрена. Продавец может увеличить в таком случае в одностороннем порядке цену договора по правилам п. 2 ст. 310 [43] ГК РФ, только если это прямо предусмотрено договором. Данный вывод поддерживается и в арбитражной практике. Так, в Постановлении [44] ФАС Уральского округа от 08.07.2008. Считаем, что в рассматриваемом вопросе, если ваш покупатель не согласен вносить изменения и доплачивать 2%, то УПД необходимо выписать со ставкой 22%, при этом уменьшить сумму без НДС.

Обоснование

В Письме [45] ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@ ФНС России разъяснила, как рассчитывать НДС в период перехода на новую ставку налога с 2026 г.

Основной принцип такой: новая ставка 22% и расчетная ставка 22/122 применяются в отношении товаров (работ, услуг), реализованных начиная с 1 января 2026 г.

Ситуация аналогична переходному периоду 2019 г., когда ставка была повышена с 18% до 20%. Соответственно, при решении вопроса, какую ставку применять в переходный период 2026 г., можно руководствоваться подходами, изложенными в Письме [46] ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@. 

{Последние изменения: Налогообложение по договору купли-продажи недвижимого имущества (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}} [47]

При этом на основании пункта 1 статьи 168 [48] Кодекса продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 процентов.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС. 

<Письмо> ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период" {КонсультантПлюс} [49]

В Определении [38] Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Следовательно, независимо от того, что написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 01.01.2019 организация обязана исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после 01.01.2019 необходимо исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167 [50], абз. 2 п. 1 ст. 154 [51], п. 4 ст. 164 [52] НК РФ).

По смыслу гражданско-правовых отношений сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 [53] ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора или этот налог предъявляется покупателю (заказчику, исполнителю) к уплате сверх договорной цены.

В случае если соглашения сторон не достигнуто и договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, поставщик (исполнитель, подрядчик) вправе требовать от контрагента изменения условий договора в судебном порядке (п. 2 ст. 450 [54], п. 4 ст. 451 [55] ГК РФ), однако для этого должны иметься предусмотренные законом основания, как то: существенные нарушения договора или существенное изменение обстоятельств, при которых стороны исходили при заключении договора. Чтобы сторона могла потребовать изменить цену, необходимо направить контрагенту предложение изменить договор в части цены. Только после того, как контрагент ответит отказом либо пройдет 30 дней (если иной срок не указан в предложении, законе или договоре), а ответа не будет, можно предъявить иск в суд (п. 2 ст. 452 [56] ГК РФ). После того как решение суда об изменении договора вступит в законную силу, договор будет считаться измененным (п. 3 ст. 453 [57] ГК РФ).

ВС РФ считает, что изменение цены договора в одностороннем порядке в случае увеличения ставки НДС (при условии договора, согласно которому НДС включен в стоимость) не является правомерным. В данном случае договор должен изменяться путем подписания дополнительного соглашения. Если одна из сторон договора такое соглашение не подписала, то цена договора остается прежней (Определение [42] Верховного Суда РФ от 20.01.2020 N 305-ЭС19-25037 по делу N А40-96795/2019).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что вопрос изменения или неизменения цены договора при изменении ставки НДС отдан на согласование сторон договора. Одностороннее изменение цены договора в данном случае возможно, только если сам договор предусматривал такое условие.

{Вопрос: Можно ли в связи с изменением ставки НДС изменить цену в длящихся с 2018 г. договорах в одностороннем порядке, в частности, если в договоре указана стоимость, включающая сумму НДС? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}} [58]

Отгрузка с 01.01.2026 - при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляют по ставке 22%, даже если оплата полностью получена в 2025 г. При получении авансов в 2026 г. налог считают по ставке 22/122 (ст. 164 [59] НК РФ).

Изменения в договоры, заключенные до 01.01.2026, из-за изменения ставки НДС вносить не надо, если использована формулировка "НДС по ставке, установленной законодательством". В остальных случаях изменения не обязательны, но лучше внести их, чтобы согласовать увеличение суммы налога и/или цены договора и избежать возможных споров с контрагентом. В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (Письмо [60] ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Есть два варианта изменения цены. Первый: цена без НДС остается прежней, а налог на нее начисляют по новой ставке. Пример: цена без НДС 800 000 руб. В 2025 г. НДС по ставке 20% 160 000 руб., цена всего 960 000 руб.; в 2026 г. НДС по ставке 22% 176 000 руб., цена всего 976 000 руб.

Второй вариант: цена договора с НДС остается прежней, а сумму налога рассчитывают из этой цены по ставке 22/122. Пример: цена всего 960 000 руб. В 2025 г. цена без НДС 800 000 руб., НДС по ставке 20% 160 000 руб.; в 2026 г. НДС по ставке 22% 173 114,75 руб. (960 000 руб. x 22/122), цена без НДС 786 885,25 руб. (960 000 руб. - 173 114,75 руб.).

{Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22% (Издательство "Главная книга", 2026) {КонсультантПлюс}} [61]

1. Так как директор фактически будет находиться не по месту юридического адреса, в трудовом договоре можно указать адрес обособленного подразделения.

2. Если генеральный директор будет выполнять должностные обязанности вне места нахождения (ваших структурных подразделений) посредством информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования, возможно заключить с ним трудовой договор о дистанционной работе.

Обоснование

Вопрос: ООО имеет обособленные подразделения в разных городах. Руководство ООО и всеми ОП осуществляет одно лицо - директор. Как правильно сделать запись в трудовой книжке [62], в трудовом договоре и отразить в штатном расписании [63] место работы директора, если штатное расписание утверждено в разрезе ОП, а фактически директор находится в офисе одного из ОП?

Ответ: Так как директор фактически будет находиться не по месту юридического адреса, в договоре указывается адрес структурного подразделения.

Штатное расписание формируется на усмотрение руководителя, и должность директора может стоять обособленно от структурных подразделений.

В трудовой книжке [64] необходимо сделать запись: "Принят на должность директора".

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 57 [65] Трудового кодекса РФ в трудовом договоре обязательно указывается место его заключения. Обратите внимание, что место заключения трудового договора может не совпадать с местом, где будет расположено впоследствии рабочее место работника. При этом обязательным для включения в трудовой договор является место работы в обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности. Так как директор фактически будет находиться не по месту юридического адреса, вы указываете в договоре адрес структурного подразделения.

Штатное расписание (форма Т-3) [63], утвержденное Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. Таким образом, штатное расписание формируется на усмотрение руководителя, и должность директора может стоять обособленно от структурных подразделений.

В Постановлении [66] Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках" особенностей заполнения трудовой книжки в данной ситуации нет, просто в графе 3 делается запись: "Принят на должность директора".

{Вопрос: ООО имеет обособленные подразделения в разных городах. Руководство ООО и всеми ОП осуществляет директор. Как сделать запись в трудовой книжке, трудовом договоре и отразить в штатном расписании место работы директора, если штатное расписание утверждено в разрезе ОП, а фактически директор находится в офисе одного ОП? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}} [67]

Готовое решение: Как составить трудовой договор с руководителем (генеральным директором) организации (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс} [73]

Вопрос: Можно ли генерального директора перевести на дистанционный (удаленный) режим работы?

Ответ: Да. Дистанционная и удаленная работа - это одно и то же. Работник трудится вне места расположения работодателя и взаимодействует с ним через Интернет и телефон. Если позволяет трудовая функция, работать удаленно может любой, в том числе и генеральный директор (ст. 312.1 [74] ТК РФ).

Для перевода на дистанционную работу по инициативе работника возьмите с него заявление, издайте приказ и оформите дополнительное соглашение к трудовому договору. В трудовую книжку запись не вносите, но сдайте подраздел 1.1 ЕФС-1 с мероприятием "ПЕРЕВОД" [75], указав в графе 6 [76] код "ДИСТ". При временном и постоянном переводе порядок одинаковый.

{Вопрос: Можно ли генерального директора перевести на дистанционный (удаленный) режим работы? (Подборки и консультации Горячей линии, 2024) {КонсультантПлюс}} [77]

Вопрос: Может ли генеральный директор организации (не совместитель) работать дистанционно?

Ответ: Заключение трудового договора о дистанционной работе с генеральным директором возможно, если выполнение его трудовых обязанностей будет осуществляться посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, без необходимости присутствия в офисе.

Трудовой кодекс [78] РФ допускает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с работниками, которые используют для выполнения своей трудовой функции и для связанного с этим взаимодействия с работодателем информационно-телекоммуникационные сети, в том числе сеть Интернет, и сети связи общего пользования.

Особенности регулирования труда дистанционных работников определены гл. 49.1 [79] ТК РФ, а руководителя организации - гл. 43 [80] ТК РФ. В них отсутствуют нормы, запрещающие заключать трудовой договор о дистанционной работе с руководителем организации.

Нормы гражданского законодательства, федеральных законов о юрлицах, определяющие полномочия единоличного исполнительного органа, не исключают возможности использовать для их осуществления информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, включая Интернет.

Следовательно, если руководитель организации будет выполнять должностные обязанности вне места ее нахождения (ее структурных подразделений) посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования, с лицом, назначаемым на эту должность, возможно заключить трудовой договор о дистанционной работе.

{Вопрос: Может ли генеральный директор организации (не совместитель) работать дистанционно? (Подборки и консультации Горячей линии, 2025) {КонсультантПлюс}} [81]

Организация, закупающая ягоды у населения и продающая их юридическим и физическим лицам, должна оформить следующие товаросопроводительные документы:

• договор купли-продажи;
• товарную накладную (или товарно-транспортную накладную);
• также документы, подтверждающие соответствие продукции требованиям безопасности. Получение деклараций о соответствии продукции требованиям безопасности является обязательным.

            Обоснование

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

п. 1 ст. 454 ГК РФ {КонсультантПлюс} [82]

Если иное не предусмотрено законом [83] или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428) [84], договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового [85] или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.

ст. 493 ГК РФ {КонсультантПлюс} [86]

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие хранение, перевозки пищевых продуктов, материалов и изделий, обязаны соблюдать требования, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, к условиям хранения и перевозок пищевых продуктов, материалов и изделий и подтверждать соблюдение таких требований соответствующими записями в товаросопроводительных документах.

п. 2 ст. 19, Федеральный закон от 02.01.2000 N 29-ФЗ (ред. от 07.06.2025) "О качестве и безопасности пищевых продуктов" {КонсультантПлюс} [87]

Декларация о соответствии должна содержать следующие сведения:

- наименование и место нахождения заявителя;

- наименование и место нахождения изготовителя;

- информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;

- наименование настоящего технического регламента или технического регламента Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;

- заявление заявителя о безопасности пищевой продукции при ее использовании в соответствии с назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия пищевой продукции требованиям настоящего технического регламента или технического регламента Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции;

- сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия пищевой продукции требованиям настоящего технического регламента или технического регламента Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции;

- срок действия декларации о соответствии;

- иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами Таможенного союза сведения.

ст. 23, Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880 (ред. от 22.04.2024) "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (вместе с "ТР ТС 021/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности пищевой продукции") {КонсультантПлюс} [88]

Документальное оформление приобретения продуктов

 Оприходование продуктов (сырья) от продавцов (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) производится на основании товаросопроводительных документов (накладных, товарно-транспортных накладных и др.).

При поступлении больших партий сырья целесообразно пользоваться унифицированными документами для торговых организаций. Например, при приемке сырья от поставщиков следует применять Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) [89]. При наличии недостачи или излишков при получении партии продуктов от поставщика заполняется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) [90] или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3) [91]. При покупке продуктов от населения используется Закупочный акт (форма N ОП-5) [92].

Поступившие товарно-материальные ценности (сырье и товары) учитываются материально ответственными лицами в натуральном выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика или на карточках количественно-суммового учета (Карточках учета материалов (форма N М-17) [93]). Основанием для записей в книге (карточках) являются первичные сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, закупочные акты при приобретении продуктов у населения и т.п.).

На склад (в кладовую) организации общепита продукты приходуются по Приходным ордерам (форма N М-4) [94]. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления сырья на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество продуктов.

Если фактически полученное количество продуктов не совпадает с данными товаросопроводительных документов, составляется Акт о приемке материалов (форма N М-7) [95]. Данный акт применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также составляется при приемке сырья, поступившего без документов. Такой документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки продуктов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Учет продуктов (сырья) и товаров в бухгалтерии организации общепита ведется натурально-стоимостными методами: количественно-суммовым или оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Как правило, на предприятиях общепита такой учет ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом в следующем порядке:

- в бухгалтерии - суммарно в денежном выражении по учетным ценам;

- в местах хранения (кладовых, складах) - по наименованию, сорту (категории), цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточках).

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии карточки количественно-суммового учета открывают на каждый сорт (категорию) и цену продукта.

"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010) {КонсультантПлюс} [96]

Заказчик не вправе вносить изменения в контракт после опубликования итогов протокола закупки до заключения контракта в части исключения условий о казначейском сопровождении. Это связано с тем, что контракт заключается на условиях, в том числе извещения о закупке, в котором обязательно указывается информация о казначейском сопровождении. Вид такого сопровождения непосредственно влияет и на порядок оплаты по контракту, изменять который недопустимо (ч. 1 ст. 34 [97], п. 18 ч. 1 ст. 42 [98] Закона N 44-ФЗ, Письмо [99] Минфина России от 03.03.2020 N 24-03-06/15902).

Исключение составляют случаи изменения контракта на основании ч. 65.1 ст. 112 [100] Закона N 44-ФЗ. В данном случае вы можете изменить любые существенные условия контракта (в том числе исключить условие о банковском сопровождении), однако сделать это можно только по соглашению сторон на основании решения соответствующего госоргана.

Таким образом, исключение условия о казначейском сопровождении контракта на этапе его подписания неправомерно.

Если заключите контракт на условиях, не предусмотренных документами закупки или заявкой (включая предварительное предложение о поставке товара), - штраф в размере 1% от НМЦК, но в пределах от 5 тыс. до 30 тыс. руб. для должностных лиц и от 50 тыс. до 200 тыс. руб. для юридических лиц. Если это же нарушение повлекло еще и увеличение цены контракта, дополнительный расход бюджетных средств или уменьшение объекта закупки, полагается штраф в размере 1% цены контракта, но в пределах от 50 тыс. до 200 тыс. руб. - для должностного лица и от 200 тыс. до 400 тыс. руб. - для юрлица (ч. 1 [101], 4 ст. 7.30.2 [102] КоАП РФ). Повторное совершение последнего нарушения повлечет дисквалификацию от одного года до двух лет (ч. 10 ст. 7.30.2 [103] КоАП РФ).

Обоснование

Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с настоящим Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены. В случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 [104] настоящего Федерального закона, контракт должен содержать порядок определения количества поставляемого товара, объема выполняемой работы, оказываемой услуги, срока (сроков) поставки товара, выполнения работы, оказания услуги на основании заявок заказчика.

(в ред. Федеральных законов от 01.05.2019 N 71-ФЗ [105], от 02.07.2021 N 360-ФЗ [106], от 26.12.2024 N 484-ФЗ [107])

При заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 [104] настоящего Федерального закона, указываются цены единиц товара, работы, услуги и максимальное значение цены контракта, а также в случаях [108], установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке (в случае, если настоящим Федеральным законом предусмотрена документация о закупке). При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. В случае если проектом контракта предусмотрены отдельные этапы его исполнения, цена каждого этапа устанавливается в размере, сниженном пропорционально снижению начальной (максимальной) цены контракта участником закупки, с которым заключается контракт.

(в ред. Федеральных законов от 01.05.2019 N 71-ФЗ [109], от 02.07.2021 N 360-ФЗ [110], от 16.04.2022 N 104-ФЗ [111])

ст. 34, Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 28.12.2025) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" {КонсультантПлюс} [112]

В соответствии с частью 1 статьи 34 [113] Закона N 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с указанным Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены.

Частью 13 статьи 34 [114] Закона N 44-ФЗ установлено, что в контракт включаются обязательные условия о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги, в том числе с учетом положений части 13 статьи 37 [115] настоящего Закона N 44-ФЗ, о порядке и сроках осуществления заказчиком приемки поставленного товара, выполненной работы (ее результатов) или оказанной услуги в части соответствия их количества, комплектности, объема требованиям, установленным контрактом, о порядке и сроках оформления результатов такой приемки, а также о порядке и сроке предоставления поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обеспечения гарантийных обязательств в случае установления в соответствии с частью 4 статьи 33 [116] Закона N 44-ФЗ требований к их предоставлению. В случае если контрактом предусмотрены его поэтапное исполнение и выплата аванса, в контракт включается условие о размере аванса в отношении каждого этапа исполнения контракта в виде процента от размера цены соответствующего этапа.

Таким образом, порядок оплаты и сроки являются существенными условиями исполнения контракта.

Согласно части 2 статьи 34 [117] Закона N 44-ФЗ, при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей и статьей 95 [118] Закона N 44-ФЗ.

Указанными нормами Закона [119] N 44-ФЗ возможность изменения порядка оплаты контракта, в том числе путем заключения дополнительного соглашения о казначейском сопровождении средств, не предусмотрена.

{Вопрос: О возможности изменения порядка оплаты контракта и казначейском сопровождении расчетов по госконтрактам, заключаемым с единственным поставщиком. (Письмо Минфина России от 03.03.2020 N 24-03-06/15902) {КонсультантПлюс}} [120]