c 24 ноября по 29 ноября 2025 года

Частью 7 статьи 35 [2] Федерального закона N 326-ФЗ определена структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования, которая включает в себя, в том числе, расходы на оплату работ и услуг по содержанию имущества.

Целевые направления расходования средств ОМС определяются структурой тарифа на оплату медицинской помощи, которая устанавливается в соответствии с территориальной программой ОМС субъекта РФ и в части базовой программы ОМС включает в себя следующие расходы (ч. 7 ст. 35 [3], ч. 1 ст. 36 [4] Закона N 326-ФЗ): расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств; приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 400 000 руб. за единицу.

При анализе положения Закона [5] N 326-ФЗ, Правил [6] N 496н, Территориальных программ, суды указывают, что законодатель, установив ограничения в стоимости приобретаемых основных средств (до 400 тыс. руб.), соответственно, ограничил и стоимость приобретаемых запасных частей для их ремонта, которая не может превышать указанный лимит.

С учетом написанного, по нашему мнению, замена запчасти оборудования за счёт ОМС приведет к спору с проверяющими.

Так же обращаем внимание, капитальный ремонт медицинского оборудования Правилами ОМС не предусмотрен (см. Письмо [7] ФФОМС от 16.01.2024 N 00-10-101-2-06/451).

Ввиду отсутствия ведомственной позиции и во избежание разногласий с контролирующими органами рекомендуем предварительно уточнить позицию ФФОМС (ТФОМС) по данному вопросу.

Обоснование

Структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования), организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинской организации), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг [8], коммунальных услуг [9], работ и услуг по содержанию имущества, включая расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы [10], расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до четырехсот тысяч рублей за единицу.

ч. 7 ст. 35, Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.11.2025) "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" {КонсультантПлюс} [11]

Затраты на содержание объектов движимого имущества могут быть детализированы по следующим группам затрат:

1) затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт движимого имущества;

2) затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания движимого имущества, не отнесенные к затратам, непосредственно связанным с оказанием медицинской помощи;

3) затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения движимого имущества, закрепленного за медицинской организацией или приобретенного медицинской организацией за счет средств, выделенных ей учредителем на приобретение такого имущества;

4) затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

5) прочие затраты на содержание движимого имущества;

Приказ Минздрава России от 21.08.2025 N 496н "Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования" {КонсультантПлюс} [12]

Расходы на капитальный ремонт оборудования, в том числе медицинского

Частью 7 статьи 35 [2] Федерального закона N 326-ФЗ определена структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования, которая включает в себя в том числе расходы на оплату работ и услуг по содержанию имущества.

Согласно пункту 192 [13] Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Минздрава России от 28.02.2019 N 108н (далее - Правила ОМС), в расчет тарифов включаются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги).

В пункте 195 [14] Правил ОМС указано, что в составе затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, выделяется в том числе группа затрат на содержание объектов движимого имущества.

В соответствии с пунктом 204 [15] Правил ОМС затраты на содержание объектов движимого имущества могут быть детализированы в том числе по группе затрат на техническое обслуживание и текущий ремонт движимого имущества.

Таким образом, капитальный ремонт медицинского оборудования Правилами [16] ОМС не предусмотрен.

Вместе с тем в соответствии с частью 6 статьи 26 [17] Федерального закона N 326-ФЗ в составе расходов бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее - территориальный фонд) формируется нормированный страховой запас, включающий в том числе средства для финансового обеспечения мероприятий по приобретению и проведению ремонта медицинского оборудования.

<Письмо> ФФОМС от 16.01.2024 N 00-10-101-2-06/451 "О расходовании средств ОМС" {КонсультантПлюс} [18]

Целевые направления расходования средств ОМС определяются структурой тарифа на оплату медицинской помощи, которая устанавливается в соответствии с территориальной программой ОМС субъекта РФ и в части базовой программы ОМС включает в себя следующие расходы (ч. 7 ст. 35 [3], ч. 1 ст. 36 [4] Закона N 326-ФЗ):

***

• оплата услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, включая расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств;
• приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 400 000 руб. за единицу;
• прочие расходы (услуги).

В расчет тарифов включаются затраты медицинской организации (п. 274 [19] Правил обязательного медицинского страхования, утв. Приказом Минздрава России от 21.08.2025 N 496н (далее - Правила N 496н)):

• непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи и потребляемые в процессе ее предоставления;
• необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи.

Расшифровка указанных групп затрат приведена в п. п. 275 [20] - 277 [21] Правил N 496н.

Следует учесть, что Правительство РФ вправе при утверждении базовой программы ОМС устанавливать, в частности, дополнительные элементы структуры тарифа на оплату медицинской помощи (ч. 8 ст. 35 [22] Закона N 326-ФЗ).

Нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы РФ и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным (ч. 1 ст. 306.4 [23] БК РФ):

• либо законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением);
• либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

По общему правилу, нецелевыми являются расходы, которые не предусмотрены структурой тарифа, установленного ч. 7 ст. 35 [3] Закона N 326-ФЗ, и/или направлены на цели, не связанные с реализацией программ ОМС.

Направления расходования указанных средств устанавливаются территориальными программами государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи. При этом предусмотрен запрет на их направление на следующие цели (ч. 7.1 ст. 35 [24] Закона N 326-ФЗ):

• осуществление капитальных вложений в строительство, реконструкцию и капитальный ремонт;

Вопрос: На какие цели медицинская организация может расходовать средства ОМС? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс} [25]

На основании ранее действующей нормы:

Проанализировав положения Закона [5] N 326-ФЗ, Правил [6] N 108н, Территориальных программ на 2021 [26] и 2022 [27] годы, суды правомерно указали, что законодатель, установив ограничения в стоимости приобретаемых основных средств (до 100 тыс. руб.), соответственно, ограничил и стоимость приобретаемых запасных частей для их ремонта, которая не может превышать указанный лимит; изложенный подход о невозможности несения расходов свыше 100 000 руб. на приобретение запасных частей к медицинской технике должен применяться и к арендуемому оборудованию, поскольку обратное предоставляет необоснованные преференции арендаторам данного имущества по отношению к лицам, владеющим им на праве собственности.

 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.12.2023 N Ф04-6895/2023 по делу N А02-300/2023 {КонсультантПлюс} [28]         

В Письме [29] Минздрава России от 21.12.2015 N 11-9/10/2-7796 "О формировании и экономическом обосновании территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2016 год" разъяснено, что в соответствии с законодательством об обязательном медицинском страховании расходы государственных и муниципальных медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, в части капитального ремонта и проектно-сметной документации для его проведения, приобретения основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью свыше 100 000 руб. за единицу и иные расходы осуществляются за счет бюджетных ассигнований соответствующих бюджетов.

Учитывая вышеизложенное, учреждению следует отказаться от идеи приобретения оборудования запасными частями, поскольку данные расходы учреждение должно совершать за счет бюджетных ассигнований. Разбивая стоимость оборудования на суммы в пределах 100 000 руб., учреждение нарушает положения п. 7 ст. 35 [30] Федерального закона N 326-ФЗ.

{Вопрос: ...Будут ли квалифицированы сотрудниками ТФОМС как нецелевое расходование средств ОМС расходы учреждения, произведенные: на приобретение окна по статье 340 КОСГУ и его установку (по подстатье 226 КОСГУ); приобретение оборудования запасными частями, которые в последующем будут собраны в единый объект? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2016, N 8) {КонсультантПлюс}} [31]

Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (Письмо [32] УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546).

Обоснование

          При получении от учредителя беспроцентного займа налоговых рисков нет. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает (Письмо [33] Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Проводки по беспроцентному займу от учредителя: получен заем - Д 51 - К 66 (67); возвращен заем - Д 66 (67) - К 51.

 {Типовая ситуация: Финансовая и иная помощь учредителя: учет и налоги (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}} [34]

Нужно ли заемщику учитывать беспроцентный заем при расчете налога на прибыль

Получение организацией беспроцентного займа не влияет на расчет налога на прибыль. Сумму полученного займа не включают в доходы, а возврат заимодавцу не учитывают в расходах (пп. 10 п. 1 ст. 251 [35], п. 12 ст. 270 [36] НК РФ).

Материальная выгода, полученная от беспроцентного пользования заемными средствами, доходом в целях налогообложения прибыли не является. Ведь доходом [37] признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 [38] НК РФ. А порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа данной главой [38] не установлен (Письма Минфина России от 13.03.2025 N 03-12-11/24830 [39], от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489 [40], от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127 [41], от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846 [33]).

Готовое решение: Влияет ли предоставление (получение) беспроцентного займа на расчет налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [42]

Заимодавец - руководитель (директор)

Данная ситуация является производной от предыдущей, только в качестве "щедрого друга" выступает не юридическое, а физическое лицо. Оно также может предоставить заем, беспроцентный или процентный (гражданину, помимо трудовых доходов, не помешают инвестиционные в виде дивидендов и процентов).

Возникает ли у заимодавца облагаемый доход? Для ответа на этот вопрос напомним, что физическое лицо, будь то учредитель или руководитель, признается плательщиком НДФЛ, а производящее расчеты с ним предприятие - налоговым агентом. Оно удерживает налог только в случае возникновения у физического лица облагаемого НДФЛ дохода.

Перечень его доходов, облагаемых НДФЛ, установлен в ст. 208 [43] НК РФ. Самыми первыми в этом списке (пп. 1 п. 1) [44] указаны дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей. Налоговое определение процентов есть в ст. 43 [45] НК РФ. Это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ. Если заем беспроцентный, то у заимодавца не возникает экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.

Статья: Привлекаем заемное финансирование для пополнения оборотных средств (Гордеева С.Н.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5) {КонсультантПлюс} [46]

Иначе дело обстоит в случае, когда денежные средства передаются взаймы без уплаты процентов, т.е. безвозмездно. Тогда никаких доходов у владельца компании - физического лица не возникает, соответственно, не возникает и обязанности уплачивать НДФЛ.

{Статья: Выдача займа владельцем в пользу своей компании: налоговые риски (Дружинин А.В.) ("Бухгалтерский учет", 2016, N 4) {КонсультантПлюс}} [47]

На заметку. При возврате займа у учредителя доход не появляется

Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (Письмо [32] УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента - организации, который получил заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 [48] и п. 1 ст. 226 [49] НК РФ).

Статья: Учредитель хочет помочь своей фирме деньгами (Барковец В.А.) ("Упрощенка", 2013, N 7) {КонсультантПлюс} [50]

В соответствии с п. 1 ст. 210 [51] НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пункт 1 ст. 41 [52] НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 [53] "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Из вышеприведенных норм очевидно, что сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом в целях налогообложения НДФЛ. Аналогичная позиция отражена в Письме [54] УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546.

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты по договору беспроцентного денежного займа, заключенному с участником (физическим лицом), если сумма займа выражена в иностранной валюте (евро), при этом расчеты производятся в рублях по курсу Банка России, установленному на дату платежа?.. (Консультация эксперта, 2016) {КонсультантПлюс}} [55]

.

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение, согласно ст. 193 ТК РФ [56]. В случае, если объяснения работника не подтверждают уважительность причин его отсутствия, либо он отказался от дачи объяснений, составляется акт. Вам необходимо зафиксировать отказ работника от дачи разъяснений, для того, чтобы соблюсти процедуру. Если данный шаг не был проделан, рекомендуем составить новый акт.

После этого вы имеете право применить дисциплинарное взыскание в виде замечания, согласно ст. 192 ТК РФ [57]. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения [58] проступка

Обоснование 

Порядок применения дисциплинарных взысканий

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения [58] проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание, за исключением дисциплинарного взыскания за несоблюдение ограничений и запретов, неисполнение обязанностей, установленных законодательством [59] Российской Федерации о противодействии коррупции, не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. Дисциплинарное взыскание за несоблюдение ограничений и запретов, неисполнение обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, не может быть применено позднее трех лет со дня совершения проступка. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

ст. 193 ТК РФ {КонсультантПлюс} [56]

Как получить у работника объяснительную записку

Затребуйте от работника письменное объяснение (ч. 1 ст. 193 [60] ТК РФ).

Если вы этого не сделаете, то нарушите право работника на предоставление объяснения. Даже если он по собственной инициативе представит вам письменные объяснения, то в случае спора суд, скорее всего, посчитает, что вы нарушили процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности.

Не запрашивайте письменные объяснения у работника в период его временной нетрудоспособности. Суды могут расценить это как нарушение порядка привлечения к дисциплинарной ответственности (п. 7 [61] Обзора практики рассмотрения судами дел по спорам, связанным с прекращением трудового договора по инициативе работодателя (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 09.12.2020)).

Законодательно не установлено, в какой форме работодатель должен запросить у работника объяснения. Следовательно, это можно сделать и в устной форме (сайт [62] "Онлайнинспекция.рф"). Тем не менее мы рекомендуем письменно уведомить работника о необходимости дать объяснение. Это будет доказательством того, что вы исполнили требования ч. 1 ст. 193 [60] ТК РФ.

На то, чтобы дать объяснение, работнику дается два рабочих дня. Если он проигнорирует ваш запрос и по истечении указанного срока не представит объяснение, вам нужно составить акт об этом (ч. 1 ст. 193 [60] ТК РФ). По мнению специалистов Роструда, под рабочими днями в ч. 1 ст. 193 [60] ТК РФ подразумеваются дни, которые являются рабочими для самого работника в соответствии с его графиком работы (сайт [63] "Онлайнинспекция.рф").

Обратите внимание, что отсутствие объяснений не препятствие для вас применить к работнику дисциплинарное взыскание (ч. 2 ст. 193 [64] ТК РФ).

Готовое решение: Как привлечь к ответственности за невыполнение работником должностных обязанностей (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [65]

Дисциплинарные взыскания

За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине (часть пятая статьи 189 [66] настоящего Кодекса) для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

К дисциплинарным взысканиям, в частности, относится увольнение работника по основаниям, предусмотренным пунктами 5 [67], 6 [68], 9 [69] или 10 части первой статьи 81 [70], пунктом 1 статьи 336 [71] или статьей 348.11 [72] настоящего Кодекса, а также пунктом 7 [73], 7.1 [74] или 8 части первой статьи 81 [75] настоящего Кодекса в случаях, когда виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Не допускается [76] применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

ст. 192 ТК РФ {КонсультантПлюс} [57]

По нашему мнению, нереализованный доход - это потенциальный доход, который может быть получен от актива, если он будет продан, но который в данный момент не был зафиксирован.

Убытки - это неблагоприятные имущественные последствия (потери), выраженные в денежной форме. Их понятие в законе раскрывается через понятия реального ущерба и упущенной выгоды (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ).

Реальный ущерб включает в себя (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ, п. 13 [78] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25):

• расходы, фактически понесенные для восстановления нарушенного права (например, на ремонт);
• будущие расходы, которые придется понести для восстановления нарушенного права;
• утрату имущества. Под утратой имущества следует понимать не только фактическую утрату в результате, например, сноса, но и лишение права владения, пользования и распоряжения (Определение [79]Верховного Суда РФ от 14.08.2018 N 50-КГ18-14);
• повреждение имущества, которое повлекло уменьшение его стоимости по сравнению со стоимостью до нарушения обязательства или причинения вреда имуществу (в том числе утрата товарной стоимости). Если для устранения последствий повреждения вы, например, закупили новые материалы, расходы на них по общему правилу также включаются в состав реального ущерба, даже если стоимость имущества увеличилась по сравнению с его стоимостью до повреждения.

Упущенная выгода - это неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ, п. 14 [80] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25). К упущенной выгоде относятся также доходы, которые получило лицо, нарушившее ваше право (п. 2 ст. 15 [81] ГК РФ).

При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления (п. 4 ст. 393 [82] ГК РФ, п. 3 [83] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7). Однако это не означает, что в состав подлежащих возмещению убытков могут входить только расходы на такие меры и приготовления (п. 14 [84] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Вы можете потребовать взыскания упущенной выгоды, если, например, не получили доходы в виде арендной платы, поскольку не смогли сдать имущество в аренду из-за того, что арендатор вовремя его не возвратил. При этом в отношении такого имущества вы заключили предварительный договор с третьим лицом (см. Постановление [85] Президиума ВАС РФ от 21.05.2013 N 16674/12 - суд учел, что после возврата имущества арендодатель заключил договор аренды с лицом, которое было стороной расторгнутого предварительного договора).

Для взыскания упущенной выгоды вы будете доказывать вероятные неполученные доходы, которые могли бы получить, если бы не было нарушения. Поэтому размер упущенной выгоды обычно является приблизительным и носит вероятностный характер.

Чтобы рассчитать упущенную выгоду, вычтите из суммы неполученных доходов разумные расходы на их получение. При этом учитывайте обычные условия гражданского оборота (п. 2 [86] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Сумму неполученных доходов можно определить на основании данных:

• о доходе должника - если он получил его вследствие нарушения (п. 2 ст. 15 [77]ГК РФ);
• о вашей прибыли за аналогичный период до нарушения должником обязательства и (или) после того, как нарушение было прекращено, - если в результате нарушения договора вы не смогли осуществлять свою обычную деятельность (п. 3 [87]Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Дополнительно вы можете использовать при расчете Временную методику [88] определения размера ущерба (убытков), но с учетом действующего законодательства и актуальной судебной практики. Согласно временной методике неполученная прибыль определяется как разница между ценой и полной плановой себестоимостью единицы продукции (работ, услуг), умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг).

Исходя из изложенного, считаем, что нереализованный доход не может быть признан упущенной выгодой, если он не связан напрямую с причинением вреда или нарушением обязательства.

Нереализованный доход, в отличие от упущенной выгоды, представляет собой доход, который еще не получен, но ожидается в будущем в результате обычной деятельности. Он не связан напрямую с нарушением обязательства или причинением вреда.

В случае, если нереализованный доход связан с причинением вреда, то его, возможно признать как сумму неполученных доходов.

Упущенная выгода определяется как неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Для взыскания упущенной выгоды вы будете доказывать вероятные неполученные доходы, которые могли бы получить, если бы не было нарушения. Поэтому размер упущенной выгоды обычно является приблизительным и носит вероятностный характер.

За дополнительными разъяснениями учреждение вправе обратиться в Министерство финансов.

Обоснование

 Понятие и виды убытков

Убытки - это неблагоприятные имущественные последствия (потери), выраженные в денежной форме. Их понятие в законе раскрывается через понятия реального ущерба и упущенной выгоды (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ).

Существуют и другие виды убытков, в основе классификации которых лежат разные критерии. Так, помимо реального ущерба и упущенной выгоды можно выделить, в частности, абстрактные и конкретные, прямые и косвенные убытки.

Реальный ущерб и упущенная выгода

Реальный ущерб включает в себя (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ, п. 13 [78] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25):

• расходы, фактически понесенные для восстановления нарушенного права (например, на ремонт);
• будущие расходы, которые придется понести для восстановления нарушенного права;
• утрату имущества. Под утратой имущества следует понимать не только фактическую утрату в результате, например, сноса, но и лишение права владения, пользования и распоряжения (Определение [79]Верховного Суда РФ от 14.08.2018 N 50-КГ18-14);
• повреждение имущества, которое повлекло уменьшение его стоимости по сравнению со стоимостью до нарушения обязательства или причинения вреда имуществу (в том числе утрата товарной стоимости). Если для устранения последствий повреждения вы, например, закупили новые материалы, расходы на них по общему правилу также включаются в состав реального ущерба, даже если стоимость имущества увеличилась по сравнению с его стоимостью до повреждения.

Упущенная выгода - это неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ, п. 14 [80] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25). К упущенной выгоде относятся также доходы, которые получило лицо, нарушившее ваше право (п. 2 ст. 15 [81] ГК РФ).

При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления (п. 4 ст. 393 [82] ГК РФ, п. 3 [83] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7). Однако это не означает, что в состав подлежащих возмещению убытков могут входить только расходы на такие меры и приготовления (п. 14 [84] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25).

Вы можете потребовать взыскания упущенной выгоды, если, например, не получили доходы в виде арендной платы, поскольку не смогли сдать имущество в аренду из-за того, что арендатор вовремя его не возвратил. При этом в отношении такого имущества вы заключили предварительный договор с третьим лицом (см. Постановление [85] Президиума ВАС РФ от 21.05.2013 N 16674/12 - суд учел, что после возврата имущества арендодатель заключил договор аренды с лицом, которое было стороной расторгнутого предварительного договора).

Готовое решение: Что такое убытки (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [89]

Как рассчитать упущенную выгоду

Для взыскания упущенной выгоды вы будете доказывать вероятные неполученные доходы, которые могли бы получить, если бы не было нарушения. Поэтому размер упущенной выгоды обычно является приблизительным и носит вероятностный характер.

Чтобы рассчитать упущенную выгоду, вычтите из суммы неполученных доходов разумные расходы на их получение. При этом учитывайте обычные условия гражданского оборота (п. 2 [86] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Сумму неполученных доходов можно определить на основании данных:

• о доходе должника - если он получил его вследствие нарушения (п. 2 ст. 15 [77]ГК РФ);
• о вашей прибыли за аналогичный период до нарушения должником обязательства и (или) после того, как нарушение было прекращено, - если в результате нарушения договора вы не смогли осуществлять свою обычную деятельность (п. 3 [87]Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Дополнительно вы можете использовать при расчете Временную методику [88] определения размера ущерба (убытков), но с учетом действующего законодательства и актуальной судебной практики.

Учтите, что порядок расчета упущенной выгоды может быть определен в договоре. В этом случае нужно ориентироваться на него.

Как взыскать в суде упущенную выгоду

Порядок взыскания упущенной выгоды в целом аналогичен порядку взыскания реального ущерба [90].

Обязанности по доказыванию при взыскании упущенной выгоды распределяются в целом так же, как и бремя доказывания [91] при взыскании любых убытков, поскольку упущенная выгода в силу п. 2 ст. 15 [77] ГК РФ относится к убыткам.

Чтобы взыскать упущенную выгоду, вам нужно доказать в первую очередь, что вы приняли меры и приготовились к получению дохода и у вас была возможность его получить (п. 4 ст. 393 [82] ГК РФ, п. 3 [83] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Поскольку размер упущенной выгоды, как правило, приблизителен, у вас может не получиться рассчитать его с разумной степенью достоверности. Само по себе это не будет основанием для отказа в иске (п. 14 [92] Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25). Суд в этом случае самостоятельно рассчитает упущенную выгоду (п. 5 ст. 393 [93] ГК РФ).

Однако вам следует представить суду доказательства [94] того, что упущенная выгода действительно возникла, а затруднения или неопределенность связаны именно с точностью ее расчета. Рекомендуем проявить процессуальную активность и в любом случае предложить свой вариант расчета, а также использовать все правовые возможности по доказыванию упущенной выгоды (ст. 65 [95] АПК РФ, ст. 56 [96] ГПК РФ). Например, вы можете заявить в суде о назначении судебной экспертизы для определения наиболее вероятного размера убытков (ст. 82 [97] АПК РФ, ст. 79 [98] ГПК РФ).

Доказательства упущенной выгоды

Такими доказательствами могут быть:

• договоры с третьими лицами и связанная с ними переписка. Например, если арендатор не возвратил вам имущество после прекращения договора аренды, вы можете представить расторгнутый из-за этого предварительный договор аренды, заключенный с третьим лицом. Это поможет подтвердить то, что вы понесли убытки в виде упущенной выгоды (см.Постановление [85]Президиума ВАС РФ от 21.05.2013 N 16674/12 - суд учел, что после возврата имущества арендодатель заключил договор аренды с лицом, которое было стороной расторгнутого предварительного договора);
• банковские документы. Например, в совокупности с договором об открытии расчетного счета такие документы могут подтвердить, что в результате непоступления средств на счет были начислены проценты на остаток средств по счету в меньшем размере.

Учтите, что доказательства должны подтверждать именно действия, направленные на получение дохода, который не получен в результате нарушения обязательства. Например, суд может не признать доказательствами приготовлений к получению дохода по конкретному договору сведения о работниках, аренде помещения и разрешении на выполнение работ. Все это необходимо для осуществления хозяйственной деятельности и достижения целей создания организации.

Как рассчитать убытки при прекращении договора

Если при расторжении договора в результате его неисполнения или ненадлежащего исполнения у вас возникли убытки, рассчитать их можно следующим образом (п. п. 1 [99], 2 ст. 393.1 [100] ГК РФ):

1.           Если вы заключили взамен нарушенного договора аналогичный (замещающий), то расчет производится исходя из разницы в цене этих договоров. Имейте в виду, что замещающий договор (договоры) должен соответствовать ряду условий [101]. В частности, исполнение должно быть аналогичным, то есть договор должен быть заключен на сопоставимые товары, работы, услуги.

2.           Если замещающий договор не заключался, то расчет производится исходя из разницы между ценой прекращенного договора и средней рыночной ценой на аналогичные товары, работы, услуги.

Готовое решение: Как возместить убытки (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [102]

Закон [103] N 44-ФЗ  не запрещает принять товар частично, а в части непоставленного товара расторгнуть контракт.

Заказчик может принять частичное исполнение, например, если у него отпала потребность в оставшихся товарах, работах или услугах. В таком случае контракт может быть расторгнут по соглашению сторон, а заказчику нужно оплатить результаты частичного исполнения обязательств.

Расторжение контракта оформляется дополнительным соглашением. Рекомендуем отразить в нем объем исполненного по контракту, сумму к оплате и положение о том, что стороны не имеют друг к другу претензий. 

Обоснование

Готовое решение: Как поставщику (подрядчику, исполнителю) исполнить государственный (муниципальный) контракт по Закону N 44-ФЗ (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс} [112]